稅制改革一直都是政府和社會各界關心的重點話題。近年來，中國消費稅改革正在穩步推進。由于成品油消費日益重要，中國成品油消費稅改革勢在必行。

國外成品油稅收制度與國內在諸多方面存在較大差異。中國把它叫做成品油消費稅，國外市場則稱之為燃油稅，基本原則是燃油稅可以緩解成品油的空氣污染等外部性問題，被視為有效的調節手段。國外對成品油市場和燃油稅的研究主要集中在對稅收效果和最優稅率的探討，同時兼顧稅率對經濟與環境的影響。從實際情況看，國外成品油燃油稅征收與管理體系都相當成熟。相比之下，中國成品油市場稅收改革起步較晚，消費稅制度與征收管理體系相對薄弱，一直存在諸多問題。因此，中國成品油消費稅改革，可以借鑒其他國家的做法。筆者將主要從資源豐富的美國與資源匱乏的日本進行比較，或許能從中得到一些借鑒啟示。

西方發達國家普遍實行燃油稅，并形成系統的征收體系。美國是較早開始征收燃油稅的國家。美國聯邦政府規定的燃油稅是價內稅，其征收對象范圍廣，不同油品間稅率存在較大差異。美國汽柴油的征收環節集中在銷售環節，基本上只有進入銷售環節才需要繳稅。此外，美國各州政府還額外征收地方稅，各州和地方的燃油稅也千差萬別，基本上是“一州一稅”，且稅額大多高于聯邦稅。相比之下，中國目前成品油消費稅征收范圍狹窄，僅有汽油、柴油、石腦油等7個稅目，課稅環節單一且靠前（主要集中在生產環節）。

日本成品油的稅收同樣值得參考。日本成品油消費稅分為特定消費稅和一般消費稅（也即增值稅），其中，特定消費稅由汽油稅和柴油交易稅組成；從稅收管理權限看，又可以分為中央稅和地方稅，汽油稅涵蓋中央稅和地方道路稅。更多油品資訊油品信息調油技術請關注微信公眾號油品圈。按照流通環節劃分，日本規定生產環節繳納的消費稅歸為中央稅，而地方則具有流通環節的征收管理權限。相比之下，中國成品油消費稅由中央統攬，稅入全部歸于中央，由于無法享受這部分稅收，地方政府往往缺乏監管的積極性。

今年一月政府發布《關于成品油消費稅征收管理有關問題的公告》，一度引發了國內成品油市場的不小震動。規定成品油發票均須通過新系統中模塊開具，目的是使成品油開具發票時不能繼續“變票”、商品編碼不得隨意更改，做到成品油從源頭到零售環節都有據可查，形成全鏈條追蹤，加強消費稅征收管理。市場短期反應激烈，價格波動明顯。據有關統計，新規出臺后的一個星期內，華南地區整體油價迅速上漲，而廣東汽油批發價則出現斷崖式下降，部分地方煉油企業停止接單。

短期市場效果比較顯著：首先，在一定程度上可以淘汰生產設備落后、環保不達標的小煉油廠，進一步規范成品油市場，完善成品油消費稅體系，加強征管體系，為解決成品油市場的變票、改票問題提供切實有效的途徑。其次，可以提高打擊偷稅漏稅的有效性。第三，對消費者無實質性影響，不會增加購油成本。

然而，目前成品油的稅收制度還需要進一步改革。目前消費稅主要集中在生產側環節征收，除了無法比較靈活地處理地區在能源與環境方面的差異性，而且容易滋生變票、改票行為，為偷逃漏繳稅提供空間。更重要的是扭曲市場競爭，影響油氣行業的健康發展。目前成品油市場上還存在大量“裸油”和調和油，這部分征稅價差可觀，是偷漏稅的重災區。生產側征稅的另一弊端是消費稅是價內稅，屬于中央稅，地方可能缺乏監管的積極性。

征收環節由生產端向零售端下移是成品油消費稅進一步改革的方向，將使得成品油稅收更加規范化、合理化。體現在三個方面：第一，壓縮“變票”的操作空間，打擊并遏制偷逃漏稅行為。第二，淘汰落后產能和煉油廠家，凈化成品油市場公平競爭環境。第三，有效提高地方政府的監管積極性。目前是成品油消費稅進一步改革的好時機，有如下建議：

1．借助互聯網，延展征稅環節。生產環節征稅雖征收方便，但也帶來了諸如偷稅漏稅等嚴重問題。建議下移征稅環節，逐步延伸至消費端。與此同時，結合環境治理政策，拓寬成品油消費稅征稅靈活性，兼顧地區差異性，發揮稅收在能源與環境中的調節作用。可以借助互聯網、大數據及云計算等技術手段的力量，打造打擊和消滅變票、改票等非法行為的稅收天網。

2．構建中央地方共享稅，充分調動地方積極性。目前成品油消費稅屬于中央稅，這或許是地方政府監管不到位的一個原因。污染是社會公共品，由熟知當地情況的地方政府來制定與管制，也許能起到更好的效果。未來中國消費稅改革可以借鑒美國和日本等國際經驗，在充分考慮幅員遼闊等國情的基礎上，兼顧中央大局與地方特點，靈活構建中央與地方共享稅。

3．建立稅收彈性機制，強化征管體系建設能力。構建中央地方共享稅，對應地，需要在稅率方面建立有效的彈性調整機制。中央稅可以由國家根據經濟發展統籌調整，同時給予地方政府權限，根據地方經濟發展特征和環境空間，靈活調整本地消費稅率。改革可能加大稅收征管難度，政府需要著力完善稅收征管體系和配套措施，強化稅收征管體系建設能力。